12、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)?會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8 號(hào)――商譽(yù)減值
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)·會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第 8 號(hào)——商譽(yù)減值
為強(qiáng)化商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)監(jiān)管，進(jìn)一步規(guī)范上市公司商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理及信息披露，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)，提高資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2014 年修訂）》(證監(jiān)會(huì)公告〔2014〕54 號(hào))等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。
對(duì)擬上市公司、新三板公司等其他資本市場(chǎng)主體商譽(yù)減值事項(xiàng)的監(jiān)管，參照本提示。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。在實(shí)務(wù)操作中，公司在商譽(yù)初始確認(rèn)環(huán)節(jié)，往往存在合并成本計(jì)量錯(cuò)誤（如未考慮或恰當(dāng)考慮應(yīng)計(jì)入合并成本中的或有對(duì)價(jià)）、未充分識(shí)別被購(gòu)買方擁有但未在單獨(dú)報(bào)表中確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債（如合同權(quán)益、客戶關(guān)系、未決訴訟、擔(dān)保）等問題。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)，容易出現(xiàn)專業(yè)勝任能力不足、利用專家工作的審計(jì)程序執(zhí)行不到位、未恰當(dāng)識(shí)別公司前述不當(dāng)會(huì)計(jì)處理等問題；資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)時(shí)，通常存在評(píng)估基準(zhǔn)日選擇不恰當(dāng)、評(píng)估對(duì)象及評(píng)估范圍確定不合理、評(píng)估目的及評(píng)估價(jià)值類型不匹配等問題。
本提示旨在揭示商譽(yù)后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié)的有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，不對(duì)前述提及的商譽(yù)初始確認(rèn)環(huán)節(jié)的有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)專門提示。
一、商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理及信息披露
（一）定期或及時(shí)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，并重點(diǎn)關(guān)注特定減值跡象
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否存在可能發(fā)生資產(chǎn)減值的跡象。對(duì)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，公司應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
1、常見問題
公司在確定商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)點(diǎn)時(shí)，通常存在以下問題：
第一，未至少在每年年度終了進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。
第二，未充分關(guān)注商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況及未來經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等因素，未合理判斷商譽(yù)是否存在減值跡象。在商譽(yù)出現(xiàn)特定減值跡象時(shí)，未及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，且無合理理由。
第三，簡(jiǎn)單以并購(gòu)重組相關(guān)方有業(yè)績(jī)補(bǔ)償承諾、尚在業(yè)績(jī)補(bǔ)償期間為由，不進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。
2.監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注公司是否定期或及時(shí)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，是否在此過程中重點(diǎn)考慮了特定減值跡象的影響。具體包括：
第一，對(duì)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，不論其是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
第二，公司應(yīng)結(jié)合可獲取的內(nèi)部與外部信息，合理判斷并識(shí)別商譽(yù)減值跡象。當(dāng)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合出現(xiàn)特定減值跡象時(shí)，公司應(yīng)及時(shí)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，并恰當(dāng)考慮該減值跡象的影響。
與商譽(yù)減值相關(guān)的前述特定減值跡象包括但不限于：
（1）現(xiàn)金流或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)持續(xù)惡化或明顯低于形成商譽(yù)時(shí)的預(yù)期，特別是被收購(gòu)方未實(shí)現(xiàn)承諾的業(yè)績(jī)；
（2）所處行業(yè)產(chǎn)能過剩，相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)狀況或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度發(fā)生明顯不利變化；
（3）相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)壁壘較低或技術(shù)快速進(jìn)步，產(chǎn)品與服務(wù)易被模仿或已升級(jí)換代，盈利現(xiàn)狀難以維持；
（4）核心團(tuán)隊(duì)發(fā)生明顯不利變化，且短期內(nèi)難以恢復(fù)；
（5）與特定行政許可、特許經(jīng)營(yíng)資格、特定合同項(xiàng)目等資質(zhì)存在密切關(guān)聯(lián)的商譽(yù),相關(guān)資質(zhì)的市場(chǎng)慣例已發(fā)生變化，如放開經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的行政許可、特許經(jīng)營(yíng)或特定合同到期無法接續(xù)等；
（6）客觀環(huán)境的變化導(dǎo)致市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)明顯提高，且沒有證據(jù)表明短期內(nèi)會(huì)下降；
（7）經(jīng)營(yíng)所處國(guó)家或地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)突出，如面臨外匯管制、惡性通貨膨脹、宏觀經(jīng)濟(jì)惡化等。
第三，公司應(yīng)合理區(qū)分并分別處理商譽(yù)減值事項(xiàng)和并購(gòu)重組相關(guān)方的業(yè)績(jī)補(bǔ)償事項(xiàng)，不得以業(yè)績(jī)補(bǔ)償承諾為由，不進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。
（二）合理將商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對(duì)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，由于其難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，公司應(yīng)自購(gòu)買日起按照一貫、合理的方法將其賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并據(jù)此進(jìn)行減值測(cè)試。
1.常見問題
公司在將商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，通常存在以下問題：
第一，對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定不符合資產(chǎn)組的概念，未充分考慮資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的獨(dú)立性。
第二，未充分辨識(shí)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，未充分考慮企業(yè)合并所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)，簡(jiǎn)單將形成商譽(yù)時(shí)收購(gòu)的子公司股權(quán)作為商譽(yù)減值測(cè)試對(duì)象。
第三，未合理對(duì)商譽(yù)賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，相關(guān)分?jǐn)偦A(chǔ)（如公允價(jià)值）的確定缺乏合理依據(jù)。
第四，未將歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)調(diào)整計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值。
第五，因重組等原因?qū)е律套u(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成發(fā)生改變時(shí)，未重新認(rèn)定相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合并重新對(duì)商譽(yù)賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/span>
第六，無合理理由隨意變更商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，如商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合與商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)的不一致，或前后會(huì)計(jì)期間將商譽(yù)分?jǐn)傊敛煌?/span>資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
2.監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注公司是否恰當(dāng)認(rèn)定商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，是否在將商譽(yù)賬面價(jià)值合理分?jǐn)偟幕A(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試。具體包括：
第一，公司在認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)充分考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式，認(rèn)定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。需要說明的是，一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體并不簡(jiǎn)單等同于一個(gè)資產(chǎn)組。
第二，公司在確認(rèn)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，不應(yīng)包括與商譽(yù)無關(guān)的不應(yīng)納入資產(chǎn)組的單獨(dú)資產(chǎn)及負(fù)債。值得注意的是，當(dāng)形成商譽(yù)時(shí)收購(gòu)的子公司包含不止一個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)事先明確其中與形成商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
第三，公司應(yīng)在充分考慮能夠受益于企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合基礎(chǔ)上，將商譽(yù)賬面價(jià)值按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)?。?/span>確定各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的有關(guān)要求執(zhí)行。如果公允價(jià)值難以可靠計(jì)量，可以按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>
第四，公司在將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，先將歸屬于母公司股東的商譽(yù)賬面價(jià)值調(diào)整為全部商譽(yù)賬面價(jià)值，再合理分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
第五，因重組等原因，公司經(jīng)營(yíng)組成部分發(fā)生變化，繼而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)所在的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)將商譽(yù)賬面價(jià)值重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并充分披露相關(guān)理由及依據(jù)。
第六，公司應(yīng)在購(gòu)買日將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并在后續(xù)會(huì)計(jì)期間保持一致。當(dāng)形成商譽(yù)時(shí)收購(gòu)的子公司后續(xù)存在再并購(gòu)、再投資、處置重要資產(chǎn)等情形時(shí)，除符合上述第五點(diǎn)的條件外，不應(yīng)隨意擴(kuò)大或縮小商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
（三）商譽(yù)減值測(cè)試過程和會(huì)計(jì)處理
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。若包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值，應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；再按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
其中，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額的估計(jì)，應(yīng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
1、常見問題
公司在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行具體減值測(cè)試時(shí)，通常存在以下問題：
第一，未按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》所規(guī)定的步驟進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，未將減值金額在歸屬于母公司股東和少數(shù)股東的商譽(yù)之間進(jìn)行分?jǐn)?，未恰?dāng)計(jì)提商譽(yù)減值損失和相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失。
第二，采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)可收回金額時(shí)，對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用的預(yù)測(cè)合理性不足，缺少充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。
第三，采用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值估計(jì)可收回金額時(shí)，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額與其賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)不一致，如資產(chǎn)組的賬面價(jià)值中未包括營(yíng)運(yùn)資金，但在確定可收回金額的未來現(xiàn)金流量時(shí)卻考慮了期初營(yíng)運(yùn)資金的影響；對(duì)未來現(xiàn)金凈流量、折現(xiàn)率、預(yù)測(cè)期的預(yù)測(cè)合理性不足，與可獲取的內(nèi)部、外部信息有較大差異，且缺少充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。
第四，利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作輔助開展商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，未聘請(qǐng)具有勝任能力的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，未在業(yè)務(wù)約定書或類似文書中明確與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的委托事項(xiàng)，未恰當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作成果以用于商譽(yù)減值測(cè)試。
2.監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注公司是否按規(guī)定步驟進(jìn)行了商譽(yù)減值測(cè)試并恰當(dāng)計(jì)提了商譽(yù)減值損失，是否合理估計(jì)了相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，是否恰當(dāng)利用了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作成果。具體包括：
第一，公司應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，不得忽略或錯(cuò)誤地實(shí)施減值測(cè)試程序。若商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值，應(yīng)分別抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值及資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并合理確定歸屬于母公司股東的商譽(yù)和歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)的減值金額。
第二，采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)可收回金額時(shí)，公司應(yīng)恰當(dāng)選用交易案例或估值技術(shù)確定商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值，合理分析并確定相關(guān)處置費(fèi)用，從而確定可收回金額。
需要注意的是，當(dāng)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合包含土地使用權(quán)、房屋建筑物等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值確定是否合理，是否存在未合理確定土地使用權(quán)或房屋建筑物的公允價(jià)值從而規(guī)避商譽(yù)減值的情形。
第三，采用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值估計(jì)可收回金額時(shí)，公司應(yīng)正確運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，充分考慮減值跡象等不利事項(xiàng)對(duì)未來現(xiàn)金凈流量、折現(xiàn)率、預(yù)測(cè)期等關(guān)鍵參數(shù)的影響，合理確定可收回金額。
（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額與其賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)保持一致，即二者應(yīng)包括相同的資產(chǎn)和負(fù)債，且應(yīng)按照與資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債一致的基礎(chǔ)預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量；對(duì)未來現(xiàn)金凈流量預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，以稅前口徑為預(yù)測(cè)依據(jù)，并充分關(guān)注選取的關(guān)鍵參數(shù)（包括但不限于銷量、價(jià)格、成本、費(fèi)用、預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、穩(wěn)定期增長(zhǎng)率）是否有可靠的數(shù)據(jù)來源，是否與歷史數(shù)據(jù)、運(yùn)營(yíng)計(jì)劃、商業(yè)機(jī)會(huì)、行業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)研究報(bào)告、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況相符；與此相關(guān)的重大假設(shè)是否與可獲取的內(nèi)部、外部信息相符，在不符時(shí)是否有合理理由支
持。
（2）對(duì)折現(xiàn)率預(yù)測(cè)時(shí)，是否與相應(yīng)的宏觀、行業(yè)、地域、特定市場(chǎng)、特定市場(chǎng)主體的風(fēng)險(xiǎn)因素相匹配，是否與未來現(xiàn)金凈流量均一致采用稅前口徑。
（3）在確定未來現(xiàn)金凈流量的預(yù)測(cè)期時(shí)，應(yīng)建立在經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，原則上最多涵蓋 5 年。在確定相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的未來現(xiàn)金凈流量的預(yù)測(cè)期時(shí)，還應(yīng)考慮相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合所包含的主要固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的剩余可使用年限，不應(yīng)存在顯著差異。
需要注意的是，若以前期間對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，有關(guān)預(yù)測(cè)參數(shù)與期后實(shí)際情況存在重大偏差的，應(yīng)充分關(guān)注管理層是否識(shí)別出導(dǎo)致偏差的主要因素，是否在本期商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)充分考慮了相關(guān)因素的影響，并適當(dāng)調(diào)整預(yù)測(cè)思路。
第四，利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作輔助開展商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，公司應(yīng)聘請(qǐng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，明確約定該工作用于商譽(yù)減值測(cè)試。在利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作成果時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估目的、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估范圍、價(jià)值類型等是否與商譽(yù)減值測(cè)試相符；對(duì)存在不符的，在運(yùn)用到商譽(yù)減值測(cè)試前，應(yīng)予以適當(dāng)調(diào)整。
（四）商譽(yù)減值的信息披露
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2014 年修訂）》(證監(jiān)會(huì)公告〔2014〕54 號(hào))的規(guī)定，公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露與商譽(yù)減值相關(guān)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出決策有用的所有重要信息。
1.常見問題
公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與商譽(yù)減值相關(guān)的信息時(shí)，通常存在以下問題：
第一，僅簡(jiǎn)單披露商譽(yù)減值金額，未充分披露與商譽(yù)減值相關(guān)的其他重要、關(guān)鍵信息，披露的信息缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。
第二，未如實(shí)披露與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的信息。
第三，當(dāng)商譽(yù)減值損失構(gòu)成重大影響時(shí)，未按公司內(nèi)部制度要求，及時(shí)履行對(duì)商譽(yù)減值計(jì)提的內(nèi)部審批流程和信息披露義務(wù)。
2.監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注公司是否充分、準(zhǔn)確、如實(shí)、及時(shí)地披露了與商譽(yù)減值相關(guān)的重要信息。具體包括：
第一，公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告（包括年度報(bào)告、半年度報(bào)告、季度報(bào)告）中披露與商譽(yù)減值相關(guān)的且便于理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)告的所有重要、關(guān)鍵信息。具體來看：
（1）應(yīng)充分披露商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的相關(guān)信息，包括該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成、賬面金額、確定方法，并明確說明該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否與購(gòu)買日、以前年度商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)所確定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合一致。如果資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成發(fā)生變化，應(yīng)在披露前后會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的同時(shí)，充分披露導(dǎo)致其變化的主要事實(shí)與依據(jù)。
（2）應(yīng)在披露商譽(yù)減值金額的同時(shí)，詳細(xì)披露商譽(yù)減值測(cè)試的過程與方法，包括但不限于可收回金額的確定方法、重要假設(shè)及其合理理由、關(guān)鍵參數(shù)（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)的預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、穩(wěn)定期增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率、折現(xiàn)率、預(yù)測(cè)期等）及其確定依據(jù)等信息。如果前述信息與形成商譽(yù)時(shí)或以前年度商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)的信息、公司歷史經(jīng)驗(yàn)或外部信息明顯不一致，還應(yīng)披露存在的差異及其原因。
（3）形成商譽(yù)時(shí)的并購(gòu)重組相關(guān)方有業(yè)績(jī)承諾的，應(yīng)充分披露業(yè)績(jī)承諾的完成情況及其對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的影響。
需要強(qiáng)調(diào)的是，當(dāng)商譽(yù)源自多個(gè)不同資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)分別披露前述信息；當(dāng)公司基于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)在披露評(píng)估結(jié)果的同時(shí)，充分披露前述信息；當(dāng)商譽(yù)金額重大時(shí)，無論商譽(yù)是否存在減值，均應(yīng)詳細(xì)披露前述信息。
第二，公司應(yīng)根據(jù)商譽(yù)減值測(cè)試的具體過程，準(zhǔn)確、如實(shí)披露相關(guān)信息，不應(yīng)有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏的情形。
第三，當(dāng)商譽(yù)減值損失構(gòu)成重大影響時(shí)，公司應(yīng)嚴(yán)格按照公司章程等規(guī)定及內(nèi)部授權(quán)，履行商譽(yù)減值計(jì)提的內(nèi)部審批流程，及時(shí)進(jìn)行信息披露。
二、商譽(yù)減值事項(xiàng)的審計(jì)
近年來，公司商譽(yù)賬面價(jià)值占總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的比重越來越高，商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)也隨著經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)逐漸顯現(xiàn)，可能對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響?？紤]到商譽(yù)的特殊性質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師（以下統(tǒng)稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所）應(yīng)高度重視相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的要求開展審計(jì)工作。
（一）常見問題
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)商譽(yù)減值事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，通常存在以下問題：
第一，在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，未充分關(guān)注并評(píng)估商譽(yù)賬面金額及其減值風(fēng)險(xiǎn)的重要程度及不確定性程度，未將重大的商譽(yù)減值事項(xiàng)識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，未考慮商譽(yù)減值事項(xiàng)的不確定性是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。
第二，在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施時(shí)，未對(duì)重大的商譽(yù)減值事項(xiàng)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。
第三，在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，尤其是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，未充分關(guān)注并復(fù)核公司在商譽(yù)減值測(cè)試過程中所作的各項(xiàng)職業(yè)判斷（包括但不限于減值跡象分析、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的劃分、減值測(cè)試方法和模型的確定、減值測(cè)試關(guān)鍵參數(shù)的選取、減值損失的分?jǐn)偟龋┑暮侠硇耘c恰當(dāng)性，未識(shí)別可能存在的管理層偏向的跡象，也未充分考慮期后事項(xiàng)對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試及其結(jié)論的影響。
第四，在利用專家的工作時(shí)，未恰當(dāng)評(píng)價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，未就專家工作的內(nèi)容達(dá)成一致意見，未充分復(fù)核并評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性及其對(duì)審計(jì)工作的支持程度，便直接依賴專家的工作成果。
第五，當(dāng)商譽(yù)歸屬于集團(tuán)的一個(gè)組成部分，且商譽(yù)減值事項(xiàng)的審計(jì)由組成部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施時(shí)，未與組成部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持充分、必要的溝通，未充分關(guān)注并評(píng)價(jià)組成部分審計(jì)工作的恰當(dāng)性和審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。如果商譽(yù)減值是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未復(fù)核組成部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。
第六，在形成審計(jì)報(bào)告時(shí)，未考慮將金額重大且涉及重大判斷的商譽(yù)減值事項(xiàng)確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，未在審計(jì)報(bào)告中充分描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的基本情況、應(yīng)對(duì)措施，或描述的應(yīng)對(duì)措施并未有效實(shí)施。
第七，在實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，未充分關(guān)注并復(fù)核與商譽(yù)減值事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性及職業(yè)判斷與審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性。
第八，未充分關(guān)注公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)商譽(yù)減值相關(guān)重要信息的披露不充分，未充分關(guān)注公司年度報(bào)告中其他信息部分對(duì)商譽(yù)減值事項(xiàng)披露與財(cái)務(wù)報(bào)表、已獲取的審計(jì)證據(jù)的重大不一致。
（二）監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否對(duì)商譽(yù)減值這一特殊會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)保持了合理的職業(yè)懷疑，是否實(shí)施了充分、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序，是否獲取了充分的審計(jì)證據(jù)并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。具體包括：
第一，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合商譽(yù)減值事項(xiàng)的重要程度及不確定性程度，恰當(dāng)認(rèn)定其風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，以確定其是否為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定必要、可行、有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序，且確保所制定的審計(jì)程序得以有效落實(shí)。若認(rèn)為商譽(yù)減值事項(xiàng)存在特別風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活動(dòng)）。
第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)商譽(yù)減值事項(xiàng)執(zhí)行充分、必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并詳細(xì)記錄關(guān)鍵審計(jì)程序的實(shí)施過程，尤其是記錄基于判斷當(dāng)時(shí)知悉的情況和事實(shí)，進(jìn)行推理的過程及形成的相關(guān)審計(jì)結(jié)論。具體來看：
（1）應(yīng)關(guān)注并復(fù)核公司對(duì)商譽(yù)減值跡象的判斷是否合理；
（2）應(yīng)關(guān)注并復(fù)核公司對(duì)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的劃分是否合理，是否將商譽(yù)賬面價(jià)值在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合之間恰當(dāng)分?jǐn)偅?/span>
（3）應(yīng)關(guān)注并復(fù)核公司確定的減值測(cè)試方法與模型是否恰當(dāng)；
（4）應(yīng)關(guān)注并復(fù)核公司進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試所依據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、所選取的關(guān)鍵參數(shù)是否恰當(dāng)，評(píng)價(jià)所采用的關(guān)鍵假設(shè)、所作出的重大估計(jì)和判斷、所選取的價(jià)值類型是否合理，分析減值測(cè)試方法與價(jià)值類型是否匹配。若認(rèn)為商譽(yù)減值事項(xiàng)存在特別風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)考慮采用敏感性分析等方法評(píng)價(jià)管理層所作判斷的合理性；
（5）應(yīng)關(guān)注并復(fù)核公司對(duì)商譽(yù)減值損失的分?jǐn)偸欠窈侠恚欠袂‘?dāng)考慮了歸屬于少數(shù)股東商譽(yù)的影響；
（6）若以前期間對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，有關(guān)預(yù)測(cè)參數(shù)與期后實(shí)際情況存在重大偏差的，應(yīng)充分關(guān)注并復(fù)核公司管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識(shí)別是否可能存在管理層偏向的跡象；
（7）應(yīng)充分關(guān)注期后事項(xiàng)對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試結(jié)論的影響；
（8）對(duì)公司未按規(guī)定實(shí)施商譽(yù)減值測(cè)試的，應(yīng)結(jié)合其重要性判斷是否應(yīng)提請(qǐng)公司管理層補(bǔ)充進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，如果管理層拒絕，應(yīng)考慮未做商譽(yù)減值測(cè)試對(duì)審計(jì)意見的影響。
第四，在利用專家工作時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與專家保持必要的溝通，充分關(guān)注專家的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，并對(duì)專家工作過程及其所作的重要職業(yè)判斷（尤其是數(shù)據(jù)引用、參數(shù)選取、假設(shè)認(rèn)定等）進(jìn)行復(fù)核，以判斷專家工作的恰當(dāng)性，不得直接將專家工作成果作為判斷商譽(yù)是否減值的依據(jù)。當(dāng)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)未對(duì)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額發(fā)表專門意見時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)著重考慮專家工作對(duì)審計(jì)工作的支持程度，并對(duì)專家工作成果進(jìn)行必要調(diào)整，以適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的。
第五，當(dāng)商譽(yù)歸屬于集團(tuán)的一個(gè)組成部分時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，確保組成部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)商譽(yù)減值事項(xiàng)保持了充分、必要的重視。若商譽(yù)減值事項(xiàng)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)至少?gòu)?fù)核組成部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿，并根據(jù)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的了解，確定是否有必要追加審計(jì)程序。
第六，在形成審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合商譽(yù)減值事項(xiàng)的金額及執(zhí)業(yè)中所作職業(yè)判斷的重要程度，合理確定該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。若該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中詳細(xì)描述該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的基本情況及采取的應(yīng)對(duì)措施，并在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施情況。若采取的應(yīng)對(duì)措施仍不足以消除關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的疑慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)將該事項(xiàng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述，而應(yīng)考慮其對(duì)審計(jì)意見的影響并在審計(jì)報(bào)告相應(yīng)部分進(jìn)行說明。
第七，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)安排具有經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，嚴(yán)格履行質(zhì)量控制復(fù)核制度，對(duì)涉及商譽(yù)減值的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行充分復(fù)核。在質(zhì)量控制復(fù)核發(fā)現(xiàn)的重大問題未得到解決前，不得出具審計(jì)報(bào)告。
第八，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)報(bào)告是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)信息披露編報(bào)規(guī)則充分披露與商譽(yù)減值相關(guān)的所有重要信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)閱讀并考慮獲取的其他信息（包括審計(jì)報(bào)告日前和審計(jì)報(bào)告日后取得的其他信息），充分關(guān)注其他信息中的商譽(yù)減值事項(xiàng)披露是否與財(cái)務(wù)報(bào)表、已獲取的審計(jì)證據(jù)存在重大不一致。
三、與商譽(yù)減值事項(xiàng)相關(guān)的評(píng)估
因商譽(yù)減值事項(xiàng)的特殊性與專業(yè)性，不少公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試或?qū)ι套u(yù)減值事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，均會(huì)利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員（以下統(tǒng)稱評(píng)估機(jī)構(gòu)）出具的專業(yè)意見。評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》及依法制定的其他業(yè)務(wù)規(guī)則勤勉執(zhí)業(yè)。
（一）常見問題
評(píng)估機(jī)構(gòu)接受委托，對(duì)商譽(yù)減值的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，通常存在以下問題：
第一，在接受委托時(shí)，未與委托人及其他相關(guān)方充分溝通，未與委托人明確約定評(píng)估目的、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估范圍、價(jià)值類型等要素，導(dǎo)致出具的評(píng)估報(bào)告不能直接滿足委托人及其他相關(guān)方的需要。
第二，在實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)，未按資產(chǎn)評(píng)估委托合同明確約定的各項(xiàng)要素開展評(píng)估工作，評(píng)估報(bào)告有關(guān)內(nèi)容與事先約定不一致。
第三，在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查與資料核驗(yàn)時(shí)，未對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行充分的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，未對(duì)委托人提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行必要的核查驗(yàn)證，特別是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的范圍、歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)及其所依賴的重大商業(yè)合同與協(xié)議等。
第四，在選擇評(píng)估方法時(shí)，未選擇適合商譽(yù)減值測(cè)試目的的評(píng)估方法，未充分分析相關(guān)評(píng)估方法的適用性，未與前期商譽(yù)減值測(cè)試采用的評(píng)估方法保持一致且缺乏合理理由。
第五，在選取評(píng)估模型與參數(shù)時(shí)，未充分關(guān)注商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合所處的外部環(huán)境與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況，未合理關(guān)注已出現(xiàn)的商譽(yù)減值跡象，未充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)評(píng)估參數(shù)的客觀要求。
第六，在形成評(píng)估報(bào)告與評(píng)估說明時(shí)，未明確說明與商譽(yù)減值相關(guān)的評(píng)估要素及其合理性，未充分披露對(duì)理解和使用評(píng)估報(bào)告有重要影響的信息，未充分了解評(píng)估基準(zhǔn)日至評(píng)估報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)并披露其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響。
（二）監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注評(píng)估機(jī)構(gòu)是否恰當(dāng)實(shí)施評(píng)估程序，是否進(jìn)行了充分的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查并對(duì)相關(guān)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行核查驗(yàn)證，是否恰當(dāng)選取評(píng)估方法、評(píng)估模型與參數(shù)并得出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估結(jié)論。具體包括：
第一，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)在與委托人充分溝通的基礎(chǔ)上，明確將用于商譽(yù)減值測(cè)試目的的評(píng)估事項(xiàng)約定為以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，并明確約定涉及商譽(yù)減值測(cè)試的評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估范圍、價(jià)值類型等重要要素。
第二，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)按約定的評(píng)估目的、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估范圍、價(jià)值類型等要素開展評(píng)估工作，不得隨意變更關(guān)鍵評(píng)估要素，不得以股權(quán)、企業(yè)價(jià)值的評(píng)估報(bào)告代替以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告。
第三，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并對(duì)收集的資料進(jìn)行必要的核查驗(yàn)證，合理利用觀察、詢問、訪談、核對(duì)、函證、監(jiān)盤、勘查、書面審查、實(shí)地調(diào)查等手段：
（1）應(yīng)充分關(guān)注商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的法律、物理、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等具體特征，合理判斷相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力，關(guān)注其與商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的一致性；
（2）應(yīng)充分了解商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)容量和競(jìng)爭(zhēng)狀況、地域因素等外部環(huán)境信息及公司產(chǎn)能、生產(chǎn)現(xiàn)狀、在手合同及訂單、商業(yè)計(jì)劃等內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息，并評(píng)價(jià)其與委托人提供的財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的一致性。
第四，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分分析不同評(píng)估方法的適用性，恰當(dāng)選擇與商譽(yù)減值測(cè)試相適應(yīng)的評(píng)估方法。需要說明的是，后續(xù)期間商譽(yù)減值測(cè)試的評(píng)估方法應(yīng)與以前期間的保持一致，除非有證據(jù)顯示變更新的評(píng)估方法所得出的評(píng)估結(jié)論更具代表性，或原有的評(píng)估方法不再適用。
第五，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合所獲取的外部環(huán)境信息、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息，著重考慮已出現(xiàn)的商譽(yù)減值跡象，合理選取評(píng)估模型與參數(shù)。關(guān)于評(píng)估模型和參數(shù)選取的監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)，參照本提示“一、商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理及信息披露”部分“（三）商譽(yù)減值測(cè)試過程和會(huì)計(jì)處理”的監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容。
第六，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)在評(píng)估報(bào)告或評(píng)估說明中充分披露與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的評(píng)估要素、關(guān)鍵參數(shù)及其他對(duì)評(píng)估結(jié)論有重要影響的信息。具體來看：
（1）應(yīng)在評(píng)估報(bào)告或評(píng)估說明中詳細(xì)披露評(píng)估對(duì)象、評(píng)估范圍、價(jià)值類型、評(píng)估方法、評(píng)估假設(shè)等評(píng)估要素及其合理性，并充分披露關(guān)鍵評(píng)估參數(shù)的測(cè)算依據(jù)和邏輯推理過程。如果選取的關(guān)鍵評(píng)估參數(shù)與形成商譽(yù)時(shí)或以前年度商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)的信息、公司歷史經(jīng)驗(yàn)或外部信息明顯不一致，還應(yīng)披露存在的差異及其原因；
（2）應(yīng)關(guān)注評(píng)估基準(zhǔn)日至評(píng)估報(bào)告日之間發(fā)生的與評(píng)估對(duì)象相關(guān)的重大期后事項(xiàng)，包括但不限于內(nèi)外部環(huán)境的重大變化、重大訴訟與仲裁的最新進(jìn)展等，并在評(píng)估報(bào)告中詳細(xì)披露該事項(xiàng)及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響。
